應(yīng)收及應(yīng)付客戶合同工程款項(xiàng).doc

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工程施工和工程結(jié)算科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露 財(cái)政部2003年9月25日頒布的財(cái)會(huì)(2003)27號(hào)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)"工程施工"、"工程結(jié)算"科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露規(guī)定如下：
一、在資產(chǎn)負(fù)債表中的"存貨"項(xiàng)目下，增加"其中：已完工尚未結(jié)算款"項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。
本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的"工程施工"科目余額減"工程結(jié)算"科目余額后的差額填列，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。

二、在資產(chǎn)負(fù)債表中的"預(yù)收賬款"項(xiàng)目下，增加"其中：已結(jié)算尚未完工工程"項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。
本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列。
在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。
在實(shí)務(wù)操作中，施工企業(yè)根據(jù)施工進(jìn)度按月編制"工程價(jià)款結(jié)算賬單"，經(jīng)監(jiān)理單位審核后報(bào)建設(shè)單位簽證。
也就是說(shuō)，向建設(shè)單位辦理工程結(jié)算是以完成相應(yīng)的工作量為前提的，如果施工企業(yè)、監(jiān)理單位和建設(shè)單位三方不存在串通舞弊的話，"已結(jié)算尚未完工工程"是不會(huì)出現(xiàn)的。
"已完工尚未結(jié)算"的情形，目前在建筑市場(chǎng)上普遍存在。
因?yàn)閾?dān)心不能按時(shí)付款將會(huì)引起施工企業(yè)的催討甚至訴訟，所以建設(shè)單位接到經(jīng)監(jiān)理單位審核的"工程價(jià)款結(jié)算賬單"后往往滯后簽證，有的建設(shè)單位根據(jù)已付款金額對(duì)施工企業(yè)上報(bào)的結(jié)算賬單籠統(tǒng)地打個(gè)折，有的干脆以決算代替中間結(jié)算，對(duì)結(jié)算賬單一律不予簽證。
處于劣勢(shì)地位的施工企業(yè)只能忍氣吞聲，予以默認(rèn)。
A公司2003年起開(kāi)始執(zhí)行《建造合同》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目下的"已完工尚未結(jié)算款"項(xiàng)目2003年、2004年是正數(shù)，2005年是0，2006年是負(fù)數(shù)。
部分股東對(duì)2006年的負(fù)數(shù)提出了異議，要求將其以正數(shù)改填到"預(yù)收賬款"項(xiàng)目下的"已結(jié)算尚未完工工程"項(xiàng)目。
本人認(rèn)為A公司股東的要求值得商榷。

一、一般情況下，"已完工尚未結(jié)算款"項(xiàng)目等于0。
建設(shè)單位及時(shí)簽證"工程價(jià)款結(jié)算賬單"、施工企業(yè)及時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，"工程結(jié)算"、"工程施工"科目期末余額是相等的。
"工程施工"科目核算企業(yè)（建筑承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。
本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和毛利。
合同毛利是由建造合同成本降低額、勞�；�金、計(jì)劃利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)稅金及附加等組成的。
"工程結(jié)算"科目核算企業(yè)（建筑承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
"工程價(jià)款結(jié)算賬單"不僅包括建造合同預(yù)算成本，還包括勞�；�金、計(jì)劃利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)稅金及附加等。
"工程結(jié)算"科目的核算范圍與合同收入的內(nèi)容是一致的。
已完工部分